自5月1日起，建筑業(yè)納入了營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅制改革試點(diǎn)范圍。全國(guó)建筑裝飾企業(yè)也自5月1日起，開(kāi)始使用增值稅的有關(guān)政策，進(jìn)行增值稅的計(jì)征與交納工作，這將對(duì)所有建筑裝飾企業(yè)產(chǎn)生重大影響。如何適應(yīng)新稅制的政策安排，才能真正享受到國(guó)家稅制改革的紅利，切實(shí)增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活力，是當(dāng)前企業(yè)面臨的主要課題。

    本文嘗試從政策層面與技術(shù)層面上對(duì)建筑裝飾企業(yè)如何全面順應(yīng)營(yíng)改增政策要求予以分析，提出相應(yīng)措施，供業(yè)內(nèi)企業(yè)參考。

    稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，也是社會(huì)穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的主要基礎(chǔ)，在國(guó)家治理、經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要的作用。改革開(kāi)放以來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收總量持續(xù)高速增長(zhǎng)，這對(duì)發(fā)揮我國(guó)集中力量辦大事的優(yōu)勢(shì)起到了重要的保障作用。但由于我國(guó)稅收制度存在缺陷和瑕疵，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)較重，重復(fù)征稅、過(guò)高征稅的現(xiàn)象削弱了企業(yè)自我積累、自我發(fā)展的活力。

    2012年，根據(jù)國(guó)家對(duì)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的判斷，當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)正處于經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)周期的下行階段，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的困難和風(fēng)險(xiǎn)增加。因此，必須采取積極的財(cái)政政策，通過(guò)深化改革釋放活力，使我國(guó)經(jīng)濟(jì)逐步進(jìn)入增長(zhǎng)適度、結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化、質(zhì)量持續(xù)提高、制度環(huán)境日趨有力的新常態(tài)，才能保持持續(xù)的中高速增長(zhǎng)，在全球經(jīng)濟(jì)下降波中實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)。為了適應(yīng)這一要求，國(guó)家稅收制度改革被提上議程，以降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)稅負(fù)的營(yíng)改增改革決策逐步研究擬定。

    營(yíng)業(yè)稅是在流轉(zhuǎn)過(guò)程中征稅，只要有流轉(zhuǎn)，就要交稅，在社會(huì)化大生產(chǎn)和社會(huì)分工的條件下，必然存在著重復(fù)征稅的現(xiàn)象，這也是我國(guó)企業(yè)整體稅負(fù)高的主要原因之一。增值稅是對(duì)新增的價(jià)值征稅，這樣就避免了重復(fù)征稅，營(yíng)改增必然會(huì)減少?lài)?guó)家的稅收，減輕企業(yè)的稅負(fù)。根據(jù)財(cái)稅部門(mén)測(cè)算，此次營(yíng)改增將減少企業(yè)稅負(fù)5000多億元。所以，營(yíng)改增是政府用收入的減法換取企業(yè)效益的加法和市場(chǎng)活力的乘法，其根本目的是增強(qiáng)企業(yè)活力，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)稅收收入長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)。

    由于國(guó)民經(jīng)濟(jì)中各產(chǎn)業(yè)、行業(yè)的特點(diǎn)不同，營(yíng)改增后的稅負(fù)變化也會(huì)有差別，要使?fàn)I改增發(fā)揮普惠作用，確保所有行業(yè)的稅負(fù)只減不增，就需要有不同的政策安排。拿制造業(yè)來(lái)講，其生產(chǎn)地點(diǎn)固定、內(nèi)部上下游貫通渠道清晰、分工明確，增值部分易于識(shí)別、判定，營(yíng)改增的實(shí)施就相對(duì)容易，所以成為營(yíng)改增第一批試點(diǎn)行業(yè)，并取得成功，也取得了很好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

    但建筑業(yè)與制造業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程或價(jià)值形成過(guò)程存在著巨大的差異。建筑業(yè)的生產(chǎn)作業(yè)地點(diǎn)不固定，上下游關(guān)系復(fù)雜，供貨單位多元化、小型化，增值部分就難以準(zhǔn)確、完整的識(shí)別、判定。如果按照制造業(yè)的政策對(duì)建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增，企業(yè)的稅負(fù)不僅沒(méi)有減，反而會(huì)大幅度上升。當(dāng)前建筑業(yè)發(fā)展處于困難時(shí)期，這勢(shì)必會(huì)引發(fā)建筑業(yè)的強(qiáng)烈波動(dòng)和劇烈變化，與營(yíng)改增的目的相悖。因此，建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增必須考慮到行業(yè)的特點(diǎn)，并進(jìn)行特殊政策安排，才能實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增的平穩(wěn)過(guò)渡。

    住建部、各協(xié)會(huì)和學(xué)會(huì)、地方住建部門(mén)、建筑業(yè)企業(yè)都高度重視建筑業(yè)營(yíng)改增的政策部署，自2012年開(kāi)始，進(jìn)行了大量的調(diào)查、研究、測(cè)算、分析工作，提出了建筑業(yè)營(yíng)改增實(shí)施特殊政策安排的意見(jiàn)和建議，并將情況和建議通過(guò)多種渠道反映到國(guó)家相關(guān)機(jī)構(gòu)和部門(mén)。國(guó)家財(cái)稅部門(mén)對(duì)住建系統(tǒng)反映的情況及意見(jiàn)給予了高度重視，并與住建部進(jìn)行了多次溝通、磋商，所提出的建議多數(shù)被納入了建筑業(yè)營(yíng)改增的規(guī)定政策，形成了此次營(yíng)改增的政策文件。

    建筑業(yè)此次營(yíng)改增仍屬于試點(diǎn)工作的范疇，除企業(yè)要嚴(yán)格按照相關(guān)的政策要求推開(kāi)外，國(guó)家財(cái)稅部門(mén)、住建系統(tǒng)將高度重視營(yíng)改增實(shí)施后的效果。住建部及各級(jí)住建部門(mén)會(huì)在盡快完成工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整的基礎(chǔ)上，做好營(yíng)改增的跟蹤分析和調(diào)查研究，及時(shí)掌握行業(yè)、企業(yè)稅負(fù)變化情況，加強(qiáng)同財(cái)稅部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)，配合制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)政策和措施，幫助企業(yè)解決困難，確保營(yíng)改增后稅負(fù)只減不增。

    此次建筑業(yè)營(yíng)改增是在國(guó)家確定的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中進(jìn)行的，必然要與十八大以后確定的創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開(kāi)放、共享的發(fā)展理念與當(dāng)前進(jìn)行的去產(chǎn)能、去庫(kù)存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板的任務(wù)目標(biāo)高度相關(guān)，是國(guó)家發(fā)展動(dòng)力轉(zhuǎn)換的重要信號(hào)源和助推器。企業(yè)必須予以高度重視，不能有絲毫的消極抵觸情緒，要徹底轉(zhuǎn)變觀念，打破固有模式的桎梏，放棄一切不適應(yīng)營(yíng)改增的思維方式和管理方法，確保營(yíng)改增全面落地實(shí)施。

    從整體上分析，此次建筑業(yè)營(yíng)改增政策，充分考慮了建筑業(yè)的重要性和特殊性。此次營(yíng)改增試點(diǎn)擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)，其中建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)占有絕大部分比重。依據(jù)2015年數(shù)據(jù)，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)占四大行業(yè)全部營(yíng)業(yè)稅總額的58.2%，完成的增加值占國(guó)民生產(chǎn)總值的13%，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱性行業(yè)。其中，建筑業(yè)完成增加值占國(guó)民生產(chǎn)總值的6.9%，全國(guó)有資質(zhì)等級(jí)的各類(lèi)建筑業(yè)企業(yè)8萬(wàn)多家，從業(yè)人員超過(guò)5000萬(wàn)，全國(guó)20%的農(nóng)民工從事建筑業(yè)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位。

    此次納入營(yíng)改增試點(diǎn)的四大行業(yè)，涉及納稅人1100多萬(wàn)戶(hù)，其中建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)約200萬(wàn)戶(hù)，建筑業(yè)企業(yè)的納稅人要多于房地產(chǎn)企業(yè)，約在120萬(wàn)戶(hù)左右。建筑業(yè)全行業(yè)包括了材料經(jīng)銷(xiāo)商、市場(chǎng)中介組織等，其中年?duì)I業(yè)額超過(guò)500萬(wàn)元的約占10%左右，是增值稅的一般納稅人。全國(guó)有資質(zhì)的建筑、裝飾工程企業(yè)和有較強(qiáng)實(shí)力的材料經(jīng)銷(xiāo)商，基本都屬于增值稅的一般納稅人，全行業(yè)在12萬(wàn)家左右。

    建筑業(yè)中，除一般納稅人之外的90%都是小規(guī)模納稅人，主要是那些有營(yíng)業(yè)執(zhí)照、沒(méi)有資質(zhì)，從事居民住宅散戶(hù)裝飾的小微裝飾裝修工程企業(yè)和小、中型材料經(jīng)銷(xiāo)商。這部分企業(yè)數(shù)量巨大，安排的社會(huì)就業(yè)面廣，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響力大，在政策安排上就要區(qū)別于一般納稅人。因此，不同的增值稅納稅人，在營(yíng)改增中的政策安排不同，應(yīng)對(duì)的策略就有所不同，享受的紅利水平也不同。

    對(duì)于小規(guī)模納稅人，此次營(yíng)改增采取的是平移政策。小規(guī)模建筑業(yè)企業(yè)（年?duì)I業(yè)額500萬(wàn)元以下的企業(yè)），原按3%交納營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)按3%交納增值稅。雖然稅率沒(méi)變，但增值稅實(shí)行的是不含稅征收，稅負(fù)仍有減輕。比如，1萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入按3%交納營(yíng)業(yè)稅是300元，現(xiàn)按增值稅率交納就要扣除交納的稅款后計(jì)征增值稅，即1萬(wàn)元要減去300元之后再計(jì)征增值率，增值稅實(shí)際交納291元，減少稅款9元，減稅幅度為3%。所以對(duì)小規(guī)模納稅人而言，營(yíng)改增直接減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)。

    對(duì)于一般納稅人，增值稅實(shí)行銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅相抵扣后納稅。企業(yè)的稅負(fù)直接由進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣數(shù)量決定，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣越多，企業(yè)的稅負(fù)就越輕。能否進(jìn)入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍是此次建筑業(yè)營(yíng)改增的關(guān)鍵，也是建筑業(yè)營(yíng)改增政策安排特殊性的主要表現(xiàn)。此次營(yíng)改增政策規(guī)定的企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅分2年進(jìn)行抵扣、施工現(xiàn)場(chǎng)建設(shè)的臨時(shí)設(shè)施一次性進(jìn)行抵扣等，都是針對(duì)建筑行業(yè)特點(diǎn)的特殊安排。

    對(duì)于不同的工程項(xiàng)目，建筑業(yè)營(yíng)改增也給予了特殊的政策安排。對(duì)于營(yíng)改增前簽訂合同的建筑老項(xiàng)目，由于在試點(diǎn)前采購(gòu)的設(shè)備、材料等發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣，允許建筑業(yè)老項(xiàng)目按簡(jiǎn)易征收辦法征收增值稅，按3%的稅率計(jì)征，即老合同按照老辦法征收。為建筑工程老項(xiàng)目、甲供材工程、包清工等提供建筑服務(wù)的工程項(xiàng)目，可以選擇使用簡(jiǎn)易征稅辦法，按照3%的稅率計(jì)征，其中甲供材工程是抵扣甲供材全部?jī)r(jià)款后計(jì)征。這些都是充分考慮了建筑工程的復(fù)雜多樣性給予的特殊安排。

    此次建筑業(yè)營(yíng)改增，是全行業(yè)同步推進(jìn)營(yíng)改增。自5月1日起，各大建材市場(chǎng)、大型建設(shè)工地周邊，都將設(shè)立增值稅發(fā)票代開(kāi)點(diǎn)。對(duì)難以取得增值稅發(fā)票的砂石料采購(gòu)，即便是臨時(shí)經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售的，也可到稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)增值稅發(fā)票，這就完全解決了建筑業(yè)材料、設(shè)備采購(gòu)的抵扣問(wèn)題。目前國(guó)家稅務(wù)總局已將增值稅專(zhuān)用發(fā)票的專(zhuān)用設(shè)備500萬(wàn)套發(fā)放到各地，5月1日開(kāi)始投入使用。對(duì)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票的認(rèn)證，此次建筑業(yè)營(yíng)改增中也給予了特殊的政策安排，簡(jiǎn)化了認(rèn)證手續(xù)，方便了增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用。

    此政策對(duì)于建筑業(yè)企業(yè)增值稅的納稅地點(diǎn)，也給予了特殊的安排。增值稅統(tǒng)一規(guī)定企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地納稅，這將嚴(yán)重影響服務(wù)發(fā)生地政府的收入，有可能造成建筑企業(yè)與當(dāng)?shù)卣?、市?chǎng)的關(guān)系變化，造成建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施中的困難。在建筑業(yè)營(yíng)改增中，為了避免納稅地點(diǎn)變化影響地方收入的格局及對(duì)工程項(xiàng)目的影響，規(guī)定在服務(wù)發(fā)生地按一定預(yù)征稅率征收一部分稅款，以便于建筑業(yè)企業(yè)與當(dāng)?shù)卣畬?duì)接，保證工程項(xiàng)目順利實(shí)施。

    政策對(duì)于納稅人第一個(gè)納稅申報(bào)期，也給予了特殊的安排?？紤]到建筑業(yè)情況復(fù)雜，相關(guān)人員要有一個(gè)熟悉的過(guò)程，第一個(gè)納稅申報(bào)期可以延期10天。比如，5月份應(yīng)交的增值稅，正常情況下在6月15日以前就應(yīng)申報(bào)交納，現(xiàn)延期到6月25日交納，給企業(yè)留下了更多的時(shí)間，以保證企業(yè)能夠正確地進(jìn)行納稅申報(bào)，也為今后的納稅申報(bào)積累更多的工作經(jīng)驗(yàn)。

    營(yíng)改增通過(guò)統(tǒng)一稅率貫通了建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)內(nèi)部和第二、第三產(chǎn)業(yè)之間的抵扣鏈條，從制度上消除了重復(fù)征稅，有利于營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，增強(qiáng)市場(chǎng)活力，著力推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，推動(dòng)行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、企業(yè)減負(fù)增效。政府收入的減法，能否換來(lái)企業(yè)效益的加法和市場(chǎng)活力的乘法，還需要經(jīng)過(guò)努力才能實(shí)現(xiàn)，而企業(yè)作為納稅主體，對(duì)營(yíng)改增政策的理解和順應(yīng)水平將起到?jīng)Q定性作用。

    國(guó)家的每一項(xiàng)改革政策都是利益關(guān)系的再調(diào)整。營(yíng)改增以后，適用稅率、抵扣規(guī)定是統(tǒng)一的，但企業(yè)的情況千差萬(wàn)別，每一個(gè)企業(yè)的稅負(fù)變化會(huì)不同。即使同一個(gè)企業(yè)，在不同的階段由于承接的工程性質(zhì)、企業(yè)業(yè)務(wù)量不同，納稅情況也不一樣，不同企業(yè)的稅負(fù)變化更是大不一樣。企業(yè)要真正減輕稅負(fù)，不能僅僅依靠國(guó)家的政策安排，更要從企業(yè)內(nèi)部挖掘各種積極因素，規(guī)范管理、提高效率、轉(zhuǎn)型升級(jí)，使企業(yè)全面順應(yīng)國(guó)家的政策安排，才能最大限度的享受到稅制改革的紅利。

    從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度分析，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響是長(zhǎng)遠(yuǎn)的、有戰(zhàn)略意義的。企業(yè)的決策者和領(lǐng)導(dǎo)者必須進(jìn)行分析、研究，根據(jù)外部環(huán)境發(fā)生的變化，思考企業(yè)在營(yíng)改增環(huán)境下的發(fā)展。根據(jù)營(yíng)改增稅制的特點(diǎn)，企業(yè)重點(diǎn)是要在提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)兩個(gè)主要方面進(jìn)行戰(zhàn)略考量，并采取新的戰(zhàn)略調(diào)整措施，切實(shí)解決好與增值稅全面對(duì)接的問(wèn)題，才能為企業(yè)增加效益，也為市場(chǎng)增加活力。

    建筑裝飾行業(yè)屬于比較典型的勞動(dòng)密集型行業(yè)，企業(yè)人工成本占比非常高，營(yíng)改增后能夠抵扣的是固定資產(chǎn)、材料、部品等物化勞動(dòng)的價(jià)值，而勞動(dòng)報(bào)酬等活勞動(dòng)部分被視為新增加的價(jià)值而不能抵扣。如何降低企業(yè)的人工成本，就成為企業(yè)稅負(fù)變化的關(guān)鍵因素，也是企業(yè)決策者和領(lǐng)導(dǎo)者首先要思考并予以解決的問(wèn)題。理論上講，降低人工成本的唯一途徑就是提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，不斷提高勞動(dòng)者的素質(zhì)，更好的發(fā)揮勞動(dòng)力資源的效能。

    從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度看，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率與企業(yè)的市場(chǎng)定位直接相關(guān)。建筑裝飾市場(chǎng)是一個(gè)大市場(chǎng)，存在著不同施工特點(diǎn)和要求的大量細(xì)分市場(chǎng)，也就是專(zhuān)業(yè)市場(chǎng)。企業(yè)只有在某些特定的專(zhuān)業(yè)市場(chǎng)進(jìn)行深耕細(xì)作，組織專(zhuān)業(yè)市場(chǎng)的研究、整合專(zhuān)業(yè)市場(chǎng)資源、創(chuàng)新專(zhuān)業(yè)技術(shù)裝備、優(yōu)化專(zhuān)業(yè)工程的組織管理、提高勞動(dòng)力資源的專(zhuān)業(yè)化技能、提升專(zhuān)業(yè)化的配套服務(wù)能力，才能提高企業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率。所以，營(yíng)改增后，專(zhuān)業(yè)化發(fā)展理念、精確地市場(chǎng)定位是企業(yè)決策層和領(lǐng)導(dǎo)者需要思考和解決的首要問(wèn)題。什么都能干、什么也不干不精的建筑裝飾企業(yè)，在營(yíng)改增后的市場(chǎng)中發(fā)展難度會(huì)越來(lái)越大。

    從企業(yè)內(nèi)部管理上看，企業(yè)的內(nèi)部管理組織體系和流程決定了企業(yè)內(nèi)部勞動(dòng)生產(chǎn)率的水平。企業(yè)內(nèi)部組織框架科學(xué)、管理流程高效、管理制度精細(xì)，能夠充分體現(xiàn)權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一的原則，是管理規(guī)范、運(yùn)行高效的基礎(chǔ)，也是提高勞動(dòng)生產(chǎn)率的重要保障。建筑裝飾企業(yè)要以協(xié)調(diào)發(fā)展的理念，以標(biāo)準(zhǔn)化、信息化、互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)手段，通過(guò)建立以工程項(xiàng)目為核心的內(nèi)部管理機(jī)制，提高對(duì)工程運(yùn)行的管控能力，杜絕各種勞動(dòng)力和其他資源低效、無(wú)效的投入，才能發(fā)揮以管理提高勞動(dòng)生產(chǎn)率的作用。企業(yè)決策層和領(lǐng)導(dǎo)者必須以適應(yīng)增值稅稅制為目標(biāo)，對(duì)內(nèi)部管理體系進(jìn)行調(diào)整、優(yōu)化、升級(jí)、轉(zhuǎn)型，才能適應(yīng)營(yíng)改增后的政策要求。