1、四大行業(yè)稅率被敲定

　　3月18日，國務(wù)院常務(wù)會議審議通過了全面推開營改增試點(diǎn)方案，明確自2016年5月1日起，全面推開營改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。對此，財(cái)政部稅政司、國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司負(fù)責(zé)人表示，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%稅率，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

　　2、“營改增”內(nèi)容全解析

　　相關(guān)人士表示，全面推開營改增試點(diǎn)，基本內(nèi)容是實(shí)行“雙擴(kuò)”。一是擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)范圍。將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)4個行業(yè)納入營改增試點(diǎn)范圍，自此，現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人全部改征增值稅。其中，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%稅率，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%稅率。這些新增試點(diǎn)行業(yè)，涉及納稅人近1000萬戶，是前期營改增試點(diǎn)納稅人總戶數(shù)的近1.7倍；年?duì)I業(yè)稅規(guī)模約1.9萬億元，占原營業(yè)稅總收入的比例約80%。二是將不動產(chǎn)納入抵扣范圍。繼上一輪增值稅轉(zhuǎn)型改革將企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備納入抵扣范圍之后，本次改革又將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，無論是制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅納稅人，還是營改增試點(diǎn)納稅人，都可抵扣新增不動產(chǎn)所含增值稅。根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議審議通過的全面推開營改增試點(diǎn)方案，財(cái)政部會同國家稅務(wù)總局正在抓緊起草全面推開營改增試點(diǎn)的政策文件和配套操作辦法，將于近期發(fā)布。

　　1.“營改增”有利于消除企業(yè)重復(fù)納稅，提高市場競爭力

　　“營改增”后可以延長增值稅的抵扣鏈條，消除現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅并存稅制下對建筑業(yè)的多層級重復(fù)征稅，體現(xiàn)稅收的“公平原則”，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營活力。

　　2.“營改增”有利于建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)的融合

　　增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣制度，通過發(fā)票把買賣雙方連成一個整體，并形成一個完整抵扣鏈條，促進(jìn)上下游產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展。

　　3.“營改增”有利于促進(jìn)全行業(yè)的結(jié)構(gòu)形式更趨合理

　　按照住房城鄉(xiāng)建設(shè)部資質(zhì)管理的總體思路，建筑行業(yè)的結(jié)構(gòu)形式應(yīng)該是“總承包－專業(yè)承包－勞務(wù)分包”的金字塔形結(jié)構(gòu)。但是目前建筑施工企業(yè)千軍萬馬擠在總承包這一獨(dú)木橋上，很多企業(yè)從事專業(yè)施工的積極性不高，這與現(xiàn)行的營業(yè)稅征收辦法也有一定的關(guān)系，特別是有些地方政府的攬稅、返稅做法起了不良導(dǎo)向作用

　　4.“營改增”有利于規(guī)范建筑企業(yè)的經(jīng)營行為，維護(hù)建筑市場的正常秩序

　　建筑業(yè)實(shí)行“營改增”后，支付總、分包單位的工程結(jié)算款的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣將成為稅務(wù)部門監(jiān)管的重點(diǎn)內(nèi)容之一。同時，“營改增”后，因建筑企業(yè)取得的增值稅發(fā)票需通過網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證系統(tǒng)確認(rèn)，這必將促進(jìn)建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上發(fā)票的進(jìn)一步規(guī)范化，可以有效規(guī)避虛假發(fā)票。這些也必將對規(guī)范業(yè)主行為和施工企業(yè)的經(jīng)營行為產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，有利于進(jìn)一步規(guī)范建筑市場的正常秩序。

　　5.“營改增”有利于建筑業(yè)的技術(shù)進(jìn)步、創(chuàng)新發(fā)展

　　增值稅是針對產(chǎn)品和服務(wù)過程中形成的增加值而征收的稅。建筑業(yè)要發(fā)展就要改變建筑業(yè)的勞動密集型發(fā)展方式，在科技進(jìn)步上找出路，現(xiàn)行的稅收政策大大降低了企業(yè)要求技術(shù)進(jìn)步的積極性。譬如住宅產(chǎn)品工廠化的過程中，由于產(chǎn)品本身成本較傳統(tǒng)作業(yè)方式要高，再加上構(gòu)件生產(chǎn)和建筑工程重復(fù)征收營業(yè)稅，很難使新的產(chǎn)品形成優(yōu)勢，實(shí)行“營改增”后可望改變這一狀況。

　　營改增的主要目的就是為了降低企業(yè)稅負(fù)，助力企業(yè)的發(fā)展。國家稅務(wù)總局局長王軍在接受采訪時表示，要確保建筑業(yè)的總體稅負(fù)只減不增。但是建筑業(yè)企業(yè)面對建筑業(yè)“營改增”這樣一個復(fù)雜龐大的稅制改革，需要花費(fèi)時間和精力去適應(yīng)和配合，在這過程中,因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)的營改增知識漏洞或者企業(yè)自身經(jīng)營的不規(guī)范,都有可能造成企業(yè)稅負(fù)的增加。

　　建筑行業(yè)是一個比較特殊復(fù)雜的行業(yè)，有多種途徑獲取建筑材料，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣難度也相對增加。在建筑工程中，材料的購買，建筑企業(yè)的運(yùn)營模式以及對于建筑業(yè)營改增實(shí)施細(xì)則的不了解都有可能會使建筑企業(yè)的實(shí)際賦稅增加。那么要在建筑也推行“營改增”究竟有哪些“攔路虎”呢？

　　1、建筑原材料可能增加企業(yè)稅負(fù)

　　因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)材料的最值稅率與銷項(xiàng)的稅率不對等，就容易造成施工企業(yè)稅負(fù)增加的。建筑原材料主要包括土、沙、石料、商品混凝土、水，按規(guī)定一般情況下，納稅一方銷售自己生產(chǎn)的貨物，就可以選擇按6%的稅率來計(jì)算繳納增值稅。而這些主要材料在工程造價所占份額較大，施工單位在購買材料時開具正規(guī)有效的增值稅發(fā)票，則可以抵扣6%進(jìn)項(xiàng)稅額，但是同時建筑業(yè)增值稅率為11%，施工企業(yè)就要額外負(fù)擔(dān)5%的納稅成本。這樣就可能造成建筑企業(yè)的稅負(fù)增加。

　　2、建筑人工成本可能增加企業(yè)稅負(fù)

　　建筑工程往往是資金冗雜繁瑣，其中建筑工人成本占工程總造價的25%左右。但是，眾所周知，建筑行業(yè)的主要勞動力大部分都是由勞務(wù)公司對外提供或零散的農(nóng)民工。對于建筑勞務(wù)公司而言，勞務(wù)報酬是它們的主營業(yè)務(wù)收入，這是無法進(jìn)項(xiàng)抵扣的。

　　而建筑行業(yè)的勞務(wù)收入要按11%計(jì)提銷項(xiàng)稅額。這使建筑行業(yè)勞動力增值稅可能由3%增加到了11%，這樣就增加了8%。但是施工企業(yè)如果選擇不用勞務(wù)公司提供的人力，而自行采用散工來進(jìn)行施工，則施工企業(yè)的人工費(fèi)將無法進(jìn)行抵扣，建筑性行業(yè)依然要承擔(dān)比以前重的稅負(fù)。

　　3、設(shè)備租賃業(yè)可能增加建筑業(yè)稅負(fù)

　　“營改增”后，設(shè)備租借業(yè)的增值稅因?yàn)槎惙ǜ母镉辛诵碌囊?guī)定。在新的稅制方案中，設(shè)備租賃業(yè)將適用17%的增值稅稅率。這無疑是給租賃業(yè)增添了沉重的負(fù)擔(dān)。因?yàn)樽赓U業(yè)是靠對機(jī)械設(shè)備的對外租借最為主要的營業(yè)收入來源，所以并沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣。

　　由于稅制改革，租賃業(yè)為了降低自身稅負(fù)的考慮，選擇成為小規(guī)模納稅人將是租賃業(yè)企業(yè)的首選。當(dāng)租賃業(yè)成為小規(guī)模納稅人后，給建筑企業(yè)帶來的負(fù)面影響將是不能獲得增值稅專用發(fā)票。租賃業(yè)是變相將自身可能產(chǎn)生的沉重稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到了建筑性行業(yè)中。建筑性行業(yè)可能承受了更重的稅負(fù)。

　　4、建筑業(yè)傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營模式可能增加企業(yè)稅負(fù)

　　現(xiàn)在建筑行業(yè)普遍經(jīng)營模式是聯(lián)營。自然人作為聯(lián)營合作方，大部分沒有實(shí)力去建構(gòu)一個健全完善的會計(jì)核算體系，令工程陳本的核算工作形同虛設(shè)。材料的采購、設(shè)備的租賃、分包工程基本都沒有正式的發(fā)票，索取發(fā)票的意識十分淡薄。這樣就會造成工程項(xiàng)目實(shí)際稅負(fù)可能會達(dá)到7%甚至高達(dá)11%，總包方和聯(lián)營合作方都將面臨無利可得的尷尬境遇。

　　關(guān)于一些實(shí)行“營改增”后可能出現(xiàn)的問題，這里有一些應(yīng)對之策可以解決難題。

　　1.樹立正確的增值稅抵扣意識

　　為了能夠在“營改增”的大環(huán)境下盡可能地降低企業(yè)稅負(fù)，建筑施工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)必須樹立正確的增值稅抵扣意識，積極去了解和掌握增值稅相關(guān)知識內(nèi)容，在投標(biāo)、簽訂合同以及施工全過程中做到能夠充分考慮如何轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題。同時，要積極向各個部門貫徹“營改增”的相關(guān)內(nèi)容，督促各個部門積極配合領(lǐng)導(dǎo)工作，以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

　　2.完善建筑施工企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)

　　建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行細(xì)化，避免混合經(jīng)營情況的發(fā)生，對于一些部門經(jīng)營和兼營項(xiàng)目進(jìn)行拆分再分別進(jìn)行核算。各個部門對于一些施工方案的制定可以通過開會等形式就如何降低印花稅以及隨主稅征收等稅種進(jìn)行討論，然后選擇最優(yōu)方案進(jìn)行施工。

　　3、實(shí)行完全的價稅分離

　　也即在現(xiàn)有報價的基礎(chǔ)上，扣除原有計(jì)取稅費(fèi)3.42%后，再行將原材料報價中已包含的稅費(fèi)扣除，實(shí)現(xiàn)真正的裸價。在裸價的基礎(chǔ)上重新組價，細(xì)化調(diào)研各種材料價格由于開具增值稅抵扣專票后，是否存在除稅外的市場價格上行因素，重新確定取費(fèi)價格。這種測算方式，我們認(rèn)為會使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得復(fù)雜化。如投標(biāo)書的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際施工中，在編制標(biāo)書中卻很難準(zhǔn)確預(yù)測有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。這就需要大面積地開展不同項(xiàng)目類型的測算工作。

　　4、記取綜合稅負(fù)

　　即在現(xiàn)有報價體系的基礎(chǔ)上，不做大的修改，僅將原取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)中的3.42%修改為經(jīng)過大量數(shù)據(jù)測算的建筑行業(yè)平均綜合稅負(fù)。這是對現(xiàn)有工程造價體系最簡單的修訂方式，但如何確認(rèn)平均綜合稅負(fù)卻是棘手的問題。這種綜合稅負(fù)取費(fèi)方式，實(shí)際上是以計(jì)劃管市場，我們認(rèn)為可以作為解決建筑業(yè)營改增對工程造價要求的過渡政策。

　　5.優(yōu)化并完善抵扣鏈條

　　深化分工協(xié)作，優(yōu)化投資向?qū)?，打通增值稅抵扣鏈條，使原來不能抵扣的增值稅納稅人外購勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅及營業(yè)稅納稅人外購貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅的重復(fù)征稅問題得以消除。對于建筑業(yè)中勞務(wù)部分、原材料部分可提供合法有效的憑證。

　　1.提前預(yù)備“營改增”

　　目前營業(yè)稅改增值稅已經(jīng)是大勢所趨，每一次改革在整體上是有利于整個行業(yè)、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但是在推行的初期可能會加重企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)不能存在一個抵觸心理而是應(yīng)該積極去面對這種變化。首先要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，使他們熟悉、適應(yīng)這種變化和賬務(wù)的處理工作，積極協(xié)調(diào)公司的各個方面做到資金效用的最大化，避免出現(xiàn)因需大量交納稅款而造成的資金鏈斷裂。其次，需要財(cái)務(wù)人員做好稅收籌劃的工作，在發(fā)票的問題上嚴(yán)格把關(guān)，公司的各個部門也需要積極的溝通，各部門相互配合相互理解，爭取最大的效益。

　　2.謹(jǐn)慎選擇供應(yīng)商

　　避免選擇價格低、優(yōu)惠折扣多的劣質(zhì)產(chǎn)品供應(yīng)商，盡量選擇有一定知名度、行業(yè)口碑信譽(yù)較好的供應(yīng)商，尤其要關(guān)注是否能夠在規(guī)定的時間內(nèi)提供正規(guī)的可以抵扣的增值稅專用發(fā)票。

　　3.強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理

　　合理控制資金流向加速資金的周轉(zhuǎn)，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的清理、清收工作?！盃I改增”后會對企業(yè)的資金造成不同程度的影響，建筑企業(yè)存在普遍的拖欠工程項(xiàng)目的狀況，所以企業(yè)內(nèi)部掛賬的情況也比較常見，企業(yè)在進(jìn)行融資時要盡量提高資金的利用率，既要使資金的機(jī)會成本減少又不能讓融資成本過高，從而達(dá)到減少財(cái)務(wù)資金管理成本的目的。在進(jìn)行項(xiàng)目的成本預(yù)算時，要根據(jù)最新的政策文件進(jìn)行全面的考慮，加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理監(jiān)督，確保企業(yè)資金的安全性和高效性。

　　4.發(fā)揮“營改增”的積極作用

　　企業(yè)要積極配合國家出臺的各項(xiàng)政策，爭取享受到國家政策的優(yōu)惠。關(guān)于企業(yè)的直接人工費(fèi)用在政策實(shí)施后確實(shí)造成企業(yè)稅負(fù)的大量增加甚至面臨破產(chǎn)的風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)該主動申請財(cái)政補(bǔ)貼，建筑行業(yè)也應(yīng)該積極做好分析和測算工作盡量減少政策給行業(yè)所帶來的沖擊。